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PROVISIONES CONTABLES: IMPORTANCIA EN A脩OS COMO EL ACTUAL Y SU EFECTO FISCAL - 馃Asesor铆a en Cartagena 鈻稟sepro Carthago庐 Asesores
El principal quick de la cuesti贸n diferencial entre provisi贸n (gasto) contable y provisi贸n deducible fiscalmente es que mientras que en contabilidad para dotar una provisi贸n basta con la posibilidad de tener una obligaci贸n frente a terceros que pueda medirse con fiabilidad, a efectos de deducci贸n fiscal dicha obligaci贸n ha de estar respaldada legal o contractualmente.
Provisiones, contabilidad, impuesto de sociedades, ajustes, ley
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PROVISIONES CONTABLES: IMPORTANCIA EN A脩OS COMO EL ACTUAL Y SU EFECTO FISCAL

PROVISIONES CONTABLES: IMPORTANCIA EN A脩OS COMO EL ACTUAL Y SU EFECTO FISCAL

Para nescientes en la materia y t茅cnica contable las provisiones son un gran desconocido; mucho m谩s a煤n para el 鈥渃u帽ado鈥 de turno que hace la contabilidad del negocio de un pariente. Antiguamente en el comercio se llevaba lo que se conoc铆a como 鈥渓a contabilidad del gancho鈥 y ah铆 es obvio que ni hab铆a provisiones contables ni se las esperaba pero en el entorno econ贸mico actual, que los estados financieros de un negocio representen la imagen fiel del mismo es de importancia crucial no s贸lo en la obtenci贸n de financiaci贸n sino tambi茅n en la toma de decisiones adecuadas en la gesti贸n. Es por ello que conviene tener presentes las provisiones contables y sus efectos, muy especialmente en a帽os de incertidumbres importantes para cualquier negocio.

Las provisiones en la contabilidad

En el聽Plan General de Contabilidad聽(PGC) se establece que 鈥la empresa reconocer谩 como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definici贸n y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelar谩n. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposici贸n legal, contractual o por una obligaci贸n impl铆cita o t谩cita鈥. As铆 pues, se puede contabilizar una provisi贸n, por ejemplo, por la indemnizaci贸n que reclama un cliente por la venta defectuosa de un producto que muy probablemente habr谩 que pagar en el futuro, o por los costes que implicar谩 una previsible reducci贸n de plantilla, como por desgracia muchas empresas se est谩n planteando en la situaci贸n actual.

Como bien nos indica Mario Cantalapiedra聽鈥渓a problem谩tica principal que subyace con las provisiones es que su c谩lculo se basa en las聽estimaciones de lo que puede llegar a ocurrir en el futuro, de tal modo que si son dotadas por exceso permiten declarar un menor beneficio y, por tanto,聽pagar menos impuestos鈥.

Quiz谩 con esto 煤ltimo a alg煤n lector se le habr谩 encendido una bombilla y dir谩 鈥測a s茅 c贸mo pagar menos a Hacienda鈥 pero sentimos frenar la euforia de ese lector porque el Art铆culo 14.3 de la L.I.S. pone l铆mites a la deducibilidad de los gastos contables asociados con las provisiones. No obstante, que un gasto contable pueda no ser deducible fiscalmente no implica que no deba ser dotado contablemente a los efectos de representar fielmente la situaci贸n econ贸mico-financiera del negocio; la contabilidad, en ocasiones, no converge en sus criterios con el legislador.

Las provisiones deducibles a efectos contables

La Ley sobre el Impuesto de Sociedades establece expresamente que no ser谩n deducibles las siguientes provisiones contables:

  1. Las relativas al riesgo de devoluci贸n de ventas.
  2. Las de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio, utilizados como f贸rmula de retribuci贸n a los empleados, tanto si se satisface en efectivo o mediante la entrega de dichos instrumentos.
  3. Las derivados de reestructuraciones (programas de actuaci贸n planificados y controlados por la empresa que den lugar a un cambio significativo del alcance o de la manera de llevar la gesti贸n de su actividad), excepto si se refieren a obligaciones legales o contractuales y no meramente t谩citas.
  4. Las concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios econ贸micos que se esperan recibir de los mismos.
  5. Las derivadas de obligaciones impl铆citas o t谩citas.

El principal quick de la cuesti贸n diferencial entre provisi贸n (gasto) contable y provisi贸n deducible fiscalmente es que mientras que en contabilidad para dotar una provisi贸n basta con la posibilidad de tener una obligaci贸n frente a terceros que pueda medirse con fiabilidad, a efectos de deducci贸n fiscal dicha obligaci贸n ha de estar respaldada legal o contractualmente.

Por tanto, conviene no dotar provisiones alegremente o, cuando menos, estudiarlas detenidamente antes de proceder a deducci贸n fiscal en el IRPF o Impuesto de Sociedades ya que si la provisi贸n no est谩 correctamente respaldada documentalmente entonces Hacienda 鈥渘os llamar谩鈥 a careo, nos har谩 realizar ajustes extracontables a efectos del IS/IRPF para a continuaci贸n obligarnos a tributar por las diferencias; todo aderezado con un intereses de demora, recargos y sanciones.

En el despacho estudiaremos detenidamente su caso, veremos la documentaci贸n que puede respaldar cada provisi贸n y efectuaremos los ajustes contables y fiscales pertinentes en aras a asegurar el correcto reflejo del negocio en la contabilidad y a la vez, mantener unas relaciones pac铆ficas con la administraci贸n tributaria. No dude, pues, en poner su caso en nuestras manos.