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LA DEDUCCI脫N DEL IVA ES UN DERECHO, NO UNA OPCI脫N

El Tribunal Supremo ha determinado que la deducci贸n del IVA es un derecho del contribuyente y no una mera opci贸n, siguiendo as铆 su propia doctrina sobre las bases imponibles negativas (BINS). Todo deriva de una inspecci贸n de Hacienda al Real Madrid con diferencias de criterio que el club presidido por Florentino P茅rez termin贸 llevando al supremo.聽聽

En el 谩mbito deportivo son legi贸n los fans del Real Madrid, entre los que se incluye qui茅n escribe el presente post, que han gozado de inmensas alegr铆as deportivas en los 煤ltimos tiempos. Ahora, tras una reciente sentencia del Tribunal Supremo, hasta sus m谩s ac茅rrimos enemigos deportivos podr谩n gozar de lo conseguido por el club en relaci贸n a la deducci贸n del IVA como un derecho.

La historia tras la Sentencia del Supremo

Entre los a帽os 2011 y 2014 el Real Madrid recibi贸 facturas de los agentes que intermedian en las operaciones de fichajes y el club se dedujo el IVA de dichas facturas. Posteriormente, en una inspecci贸n tributaria, los sabuesos de la AEAT no estuvieron de acuerdo porque entend铆an que los destinatarios de los servicios de los agentes eran los futbolistas y no el club. La cosa acab贸 en regularizaci贸n tributaria y sanci贸n; cuestiones que el club recurri贸.

La inspecci贸n del trienio 2011-2014 acab贸 en 2016, y fue entonces cuando el Real Madrid aplic贸 lo que podr铆amos considerar un 鈥渃atenaccio鈥 fiscal, y viendo venir a Hacienda decidi贸 presentar declaraciones complementarias de sus IVAs de los a帽os 2015 y 2016 (posteriores al periodo inspeccionado) para devolverle a Hacienda el IVA deducido de las facturas de los agentes en esos a帽os. Acto seguido pidi贸 una rectificaci贸n de sus declaraciones complementarias.

驴Por qu茅 actu贸 as铆 el Real Madrid?

La actuaci贸n fue muy conservadora pero con Hacienda hay que ser siempre lo m谩s conservador posible.

Dado que la inspecci贸n ya les hab铆a cazado por el trienio 2011-2014, estaba claro que van a volver a por ti en periodos posteriores como cuando un vampiro huele la sangre. La soluci贸n es pagar, por la v铆a de las complementarias, y pedir rectificaci贸n para que acabe decidiendo un juez.

Al pagar evitas cualquier tipo de sanci贸n ya que si se pierde el pleito no te sancionar谩n mientras que si lo ganas te devolver谩n el dinero pagado, m谩s los intereses de demora.

El tiro al pie de Hacienda

Tras la rectificaci贸n de las complementarias presentadas por el Real Madrid, la AEAT se sac贸 una especie de as en la manga indicando no s贸lo que el IVA de los agentes no se puede deducir sino que, adem谩s, la deducci贸n de cuotas es una opci贸n tributaria y como el club hab铆a optado por no deducirlas en su complementaria pues ahora no pod铆a desdecirse de sus palabras. Algo as铆 como un 鈥渃arta sobre la mesa, presa鈥.

As铆 las cosas el asunto acab贸 en el Tribunal Supremo que, en casaci贸n, a trav茅s de su Sentencia 236/2023 de la Sala de lo Contencioso Administrativo (ECLI:ES:TS:2023:648), ha dado luz al asunto aportando un criterio interpretativo claro.

La deducci贸n del IVA es un derecho, no una opci贸n

Por medio del fundamento jur铆dico cuarto de la precitada sentencia el Tribunal Supremo resuelve la cuesti贸n interpretativa planteada afirmando que 鈥渓a deducci贸n de las cuotas soportadas del IVA es un derecho del contribuyente, y no una opci贸n tributaria en los t茅rminos previstos en el art铆culo 119.3 de la Ley General Tributaria鈥.

De hecho, afirma el tribunal en el mismo fundamento jur铆dico: 鈥Los contribuyentes pueden instar la rectificaci贸n y la correspondiente devoluci贸n de ingresos indebidos respecto de una autoliquidaci贸n complementaria del IVA, en la que se ha procedido a incluir mayores cuotas soportadas, presentada a fin de adecuarse al criterio seguido por la Administraci贸n tributaria en un procedimiento inspector previo y con el objetivo de evitar ser sancionado, siguiendo el procedimiento previsto en los art铆culos 120.3 y 221.4 de la citada Ley.鈥. Sin duda, un golazo por la escuadra del Madrid a Hacienda.

Consecuencias de este criterio interpretativo del Supremo

Por un lado tenemos las consecuencias directas de esta sentencia para el Real Madrid, y para las arcas p煤blicas, puesto que tras ella el Real Madrid puede deducirse el IVA de las facturas de los agentes de los a帽os en cuesti贸n (2011 a 2014, m谩s 2015 y 2016); cuant铆a a la que habr谩 que sumar los intereses de demora desde entonces hasta 2023. Esta es la explicaci贸n de los casi 90 millones de 鈧 que est谩 saliendo en los medios que Hacienda le tiene que ingresar al Real Madrid.

A nivel puramente fiscal queda meridianamente claro que el deducirse el IVA es un derecho y no una opci贸n y esto tiene m煤ltiples derivadas puesto que con esta Sentencia, que fija criterio, cualquier contribuyente podr谩 hacer valer sus derechos en este sentido como muy tarde en el TEAR sin necesidad de llegar a instancias judiciales.

Deber铆a ser suficiente en primera instancia pero los sabuesos de Hacienda son bastante tercos y su sueldo va en relaci贸n a cu谩nto recauden aunque luego se lo anulen los TEAR o los tribunales; de ah铆 su negligente actuaci贸n en muchas ocasiones.

Derecho vs Opci贸n

La diferencia entre que la deducci贸n del IVA sea un derecho y no una opci贸n, es sencillamente brutal porque te da p铆e a poder defenderte mucho mejor de Hacienda, aplicando lo que antes hemos llamado 鈥渃atenaccio鈥 cuando de una inspecci贸n resulte que no te permiten deducir el IVA de alg煤n tipo de gasto en concreto.

Como las inspecciones siempre llegan 鈥a toro pasado鈥, apoy谩ndonos en esta Sentencia se puede ser defensivo y evitar procedimientos sancionadores porque se puede hacer lo que hizo el Real Madrid con el IVA del 2015 y 2016. Y lo mejor, bastar谩 con llegar a un TEAR no siendo necesario gastarse una monta帽a de dinero en procedimientos judiciales para llegar al Supremo.

Eso s铆, que deducir el IVA sea un derecho no significa que puedas deducirte el IVA del sof谩 nuevo de casa en tu actividad pues no olvidemos que la deducci贸n est谩 condicionada a que el gasto sea necesario, o est茅 铆ntimamente relacionado, 聽en la actividad econ贸mica de la cual se obtienen ingresos. Recuerda contratar siempre asesoramiento fiscal previo y evita sustos.

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