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EFECTOS EN EL IRPF DE LA EXTINCI脫N DEL CONDOMINIO SOBRE UN INMUEBLE

An谩lisis de la doctrina del Supremo circunscrita a los efectos en el IRPF de la extinci贸n del condominio sobre un inmueble. 驴Qu茅 impuestos se pagan en el divorcio al dividir los bienes?.聽

Dirimir los efectos en el IRPF de la extinci贸n del condominio sobre un inmueble requiere, en primer lugar, determinar si la extinci贸n de un condominio sobre un bien inmueble genera o no una ganancia patrimonial, para quien sale del condominio, ha sido uno de los debates m谩s prol铆ficos y controvertidos entre quienes nos dedicamos al asesoramiento fiscal.

Hace escasas semanas, con fecha del 10 de Octubre de 2022 para ser exactos, la Sala de lo Contencioso del Tribunal Supremo emiti贸 la STS 3585/2022 que fija los criterios interpretativos en relaci贸n a este asunto.

La sentencia que dio origen a la fijaci贸n de criterio del Supremo

La Sentencia a la que aludimos, que deriva de un recurso de casaci贸n interpuesto por el abogado general del Estado contra la STSJ CV 3147/2020, ha fijado un criterio, que no coincide con el que manten铆an muchos honorables compa帽eros de profesi贸n, y por ello ha resultado ser bastante pol茅mica y noticiosa. No obstante, en honor a la verdad, desde el despacho siempre hemos mantenido un criterio coincidente con el del Supremo pese a que muchos compa帽eros de profesi贸n no lo compartiesen y nos haya supuesto alguna que otra discusi贸n, siempre en el 谩mbito profesional.

Definamos la extinci贸n de un condominio

De acuerdo con lo dispuesto en el art铆culo 33.2 de la Ley 35/2006 (L.I.R.P.F.), con car谩cter general, el ejercicio de la acci贸n de divisi贸n de la cosa com煤n o la disoluci贸n de las comunidades de bienes no implica una alteraci贸n en la composici贸n del patrimonio, ya que su finalidad es 煤nicamente especificar la participaci贸n indivisa que correspond铆a a cada uno de los copropietarios o comuneros. Y, a efectos de futuras transmisiones, la fecha de adquisici贸n no es la de la adjudicaci贸n de los bienes a los comuneros sino la originaria de adquisici贸n de los mismos.

No obstante lo anterior, ser谩 preciso que las adjudicaciones que se lleven a cabo al producirse la extinci贸n del condominio se correspondan con la cuota de titularidad de cada comunero, ya que en caso de que se atribuyan a uno de los comuneros bienes o derechos por mayor valor al que corresponda a su cuota de titularidad, entonces existir谩 una alteraci贸n patrimonial en los otros copropietarios.

驴En qu茅 casos si hay alteraci贸n patrimonial con la extinci贸n del condominio?

Conviene recordar c贸mo ha de ser la interpretaci贸n correcta del 煤ltimo p谩rrafo del 33.2 de la LIRPF cuando indica 鈥los supuestos a que se refiere este apartado no podr谩n dar lugar, en ning煤n caso, a la actualizaci贸n de los valores de los bienes o derechos recibidos鈥; y, esa interpretaci贸n es la de que las adjudicaciones hechas a cada uno de los copropietarios no generan una valoraci贸n actualizada del bien adjudicado, de manera que cuando se proceda a una venta futura del inmueble habr谩 de tomarse como valor originario de adquisici贸n el del momento originario de la adquisici贸n y no el valor en el momento de disolver el condominio.

En el recurso de casaci贸n, que citamos al inicio, el abogado del Estado aduc铆a que 鈥渓a adjudicaci贸n lleva a cabo en el caso enjuiciable no se correspond铆a con la cuota de titularidad, puesto que se hab铆a producido una revalorizaci贸n del bien y por tanto, al producirse un exceso de adjudicaci贸n, se hab铆a producido una ganancia patrimonial鈥. Este criterio sostenido por el abogado del Estado no es extra帽o puesto que ya lo sosten铆an algunas consultas vinculantes de la Direcci贸n General de Tributos como por ejemplo la V1664/2010, V0759/2011 o V2757/2011.

La conclusi贸n del Supremo

El Supremo concluye que la existencia o no de la alteraci贸n patrimonial depender谩 de que en la extinci贸n del condominio se actualice o no el valor del inmueble que se adjudica a cada uno de ellos. As铆 pues, si el valor del bien es el mismo que ten铆a cuando se adquiri贸, y cada copropietario s贸lo recibe en compensaci贸n el valor que en su d铆a le cost贸 el bien, no habr谩 alternaci贸n patrimonial, pero si se actualiza el valor del inmueble, si se considera que existe una alteraci贸n patrimonial.

La fijaci贸n de criterio en la Sentencia del Supremo

Llegados a este punto vamos a volvernos al recurso de casaci贸n planteado por el abogado del Estado, para resaltar textualmente un p谩rrafo de sus peticiones que dice 鈥渟olicito declare como doctrina legal que la compensaci贸n percibida por un comunero, a qui茅n no se adjudica el bien cuando se disuelve la comunidad, constituye una ganancia patrimonial sujeta al IRPF cuando la diferencia de valoraci贸n de ese bien en el momento de su adquisici贸n y el de su adjudicaci贸n es superior al valor de la parte proporcional que le correspondiera sobre ese bien鈥.

En el fundamento de derecho tercero de la sentencia que estamos analizando, el Supremo estima estar en condiciones de dar respuesta afirmativa a la petici贸n del abogado del Estado. Derivado de ello, falla fijar dicho criterio interpretativo.

Diferencias entre ITP e IRPF en la extinci贸n del condominio

Es vox populi que la extinci贸n de un condominio no tributa por el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales (ese que en Madrid es el 6%, en la Comunidad Valenciana el 10 鈥搊 el 11%- y en nuestra tierra, Murcia, el 8%) y que se paga cuando se adquiere una propiedad de segunda mano, normalmente en los 30 d铆as posteriores a la firma de la compraventa.

La explicaci贸n jur铆dica de porque no se tributa por ITP en las extinciones de un condominio deriva del hecho de que, en el ITP, el hecho imponible es la transmisi贸n de forma que al no existir transmisi贸n en la extinci贸n del condominio (se considera el condominio una mera especificaci贸n de derechos a nivel interno de la cosa com煤n), pues no hay ITP.

Sin embargo, en sede del IRPF, la transmisi贸n no es el hecho imponible sino que el hecho imponible es la puesta de manifiesto de una alteraci贸n patrimonial y, qu茅 duda cabe, que si el 50% de una casa que adquiriste hace 20 a帽os por 30.000鈧 ahora lo cedes a cambio de 50.000鈧 pues alteraci贸n patrimonial si ha habido y s铆 se ha puesto de manifiesto.

驴Qu茅 impuestos se pagan al divorciarse y extinguir el condominio de los bienes?

Seg煤n el INE, durante el a帽o 2021, en Espa帽a hubo una media de 238 divorcios cada d铆a; cifra que llevada a t茅rminos anuales nos indica 86.851 divorcios. En la gran mayor铆a de divorcios suele haber bienes en condominio que deben repartirse al disolver la sociedad de gananciales y toda esa gente le ser铆a de enorme utilidad conocer lo expresado en este post adem谩s de contar con asesoramiento fiscal profesional, y no s贸lo de letrados de familia, previa la firma de acuerdos de reparto de bienes con su ex.

Un ejemplo pr谩ctico

Imaginemos una pareja que contrajo matrimonio el 20 de Mayo de 1.998, para meses despu茅s comprarse la que ser铆a su vivienda familiar por 60.000鈧 al cambio. A帽os m谩s tarde, y puesto que a ambos les iba laboralmente bien, deciden en 2006 adquirir una casa en Campoamor para el periodo estival por la nada desde帽able cifra de 120.000鈧.

Llega la crisis del Covid y tras varios meses encerrados en casa, en 2021, se dan cuenta de que han llegado a un punto de que no se soportan el uno al otro y deciden poner fin a su matrimonio y, en consecuencia, disolver su sociedad de gananciales.

El pacto del divorcio

En virtud del pacto al que llegan, el c贸nyuge A聽 se queda con el 100% de la vivienda familiar que compraron en 1998, que valoran en 150.000鈧, y el c贸nyuge B se queda con el 100% de la casa de Campoamor, que se valora en 250.000鈧, teniendo la obligaci贸n de entregar una compensaci贸n de 50.000鈧 al c贸nyuge A. Ambos c贸nyuges reciben, pues, un valor de 200.000鈧.

En primavera de 2022 ese matrimonio llega al despacho para que le hagamos las declaraciones con total normalidad y se llevan el susto de sus vidas cuando les comentamos los siguientes resultados:

  • C贸nyuge A ha tenido una ganancia patrimonial, en sede del IRPF, de 65.000鈧 derivada de la extinci贸n del condominio sobre la casa de Campoamor (que se queda B). Por esta ganancia patrimonial tendr谩 que pagar una cuota de IRPF de 13.830鈧.
  • C贸nyuge B ha tenido una ganancia patrimonial, en sede del IRPF, de 45.000鈧 derivado de la extinci贸n del condominio sobre la vivienda familiar (que se queda A). Por esta ganancia patrimonial tendr谩 pagar una cuota de IRPF de 9.330鈧.

La conclusi贸n es que tras el divorcio ahora cada uno s贸lo disfruta de una casa, se han gastado una cantidad importante en abogados y adem谩s son 23.160鈧 m谩s pobres por el 鈥減alo鈥 que les va a dar Hacienda en su IRPF. Quiz谩, si hubiesen contando con asesoramiento fiscal profesional de forma previa a la divisi贸n de bienes, habr铆an podido minorar sustancialmente el impacto fiscal de su divorcio logrando de forma legal e intachable la misma situaci贸n pero sin haber pagado una cantidad tan desproporcionalmente grande de impuestos. La valoraci贸n, amigos, es la clave de b贸veda de todo en materia de fiscalidad.

Las conclusiones que conviene sacar

De este post convendr铆a que todo lector haya sacado 2 conclusiones claras y concisas. En primer lugar, que Hacienda siempre gana y, en segundo lugar, que si hubieran contado con asesoramiento fiscal previo se habr铆an ahorrado mucho dinero. No lo olvid茅is, cuando un asesor fiscal es verdaderamente 煤til y aporta m谩s valor es en el asesoramiento previo, no 鈥tapando agujeros鈥 cuando la v铆a de agua ya est谩 abierta.

 

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