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El IVA y las reglas de localizaci贸n en la formaci贸n online

Debido al confinamiento decretado en Espa帽a el pasado 14 de Marzo de 2020 la formaci贸n 鈥渙nline鈥 ha entrado en una especie de 鈥渂oom鈥 y todo el mundo parece ser experto en algo en lo que 鈥渋mpartir formaci贸n鈥. No seremos nosotros quienes entremos a valorar la capacidad o no de todos los individuos para impartir formaci贸n pero s铆 que es nuestro deseo hacer una breve gu铆a sobre c贸mo ha de facturarse la formaci贸n impartida 鈥渙nline鈥 para evitar problemas con la Hacienda p煤blica a futuro cuando revise nuestras declaraciones.

驴Formaci贸n o servicios?: La primera cuesti贸n

Lo primero que debe determinarse es si lo que estamos ofreciendo es estrictamente formaci贸n o bien son servicios prestados por v铆a electr贸nica. Para poder establecer un criterio que nos permita discernir si estamos en un caso u otro vamos a acudir a las Consultas Vinculantes de Tributos n煤meros V0507-18, de 22 de Enero de 2018, y V0440-17, de 20 de Febrero de 2017 que son similares en la cuesti贸n.

Si est谩s dando formaci贸n en directo (Zoom, Skype o similares) es posible que s铆 que est茅s dando formaci贸n (m谩s adelante profundizaremos en ello) pero si lo que ofreces son cursos pregrabados, descargables o colgados en plataformas, que tus alumnos pueden ver de forma autom谩tica y repetidamente las veces que quieran entonces, en ese caso, ya se puede determinar que lo que ofreces no es formaci贸n sino un servicio prestado por v铆a electr贸nica y, en virtud de ello, ser铆a una actividad sujeta y no exenta de IVA que ir铆a a un tipo del 21%.

Y llegados a este punto alguien podr铆a preguntarse, 驴y si adem谩s de los cursos pregabados tambi茅n doy clases en directo como mentor铆as o resoluci贸n de dudas?. Pues en ese caso, al ser mentor铆as o clases de refuerzo sobre los cursos pregrabados, no se considerar铆an servicios de formaci贸n, sino servicios accesorios al de la venta de cursos online pregrabados y por tanto no cabr铆a la exenci贸n a efectos de IVA quedando sujetos y afectos al 21% de IVA.

驴Cu谩ndo se trata de formaci贸n online al 100%?: La condici贸n necesaria pero no suficiente para aplicar la exenci贸n.

La formaci贸n, por s铆, puede ser online o puede ser presencial. Se trata de formaci贸n online cuando estoy dando las clases a trav茅s de Zoom, Skype o programas similares y lo hago en directo, como si hubiera un aula virtual donde estuviera dando la clase y al otro lado de la pantalla estuviera mi alumno o alumnos recibiendo mis lecciones.聽A esto, se le califica como un聽servicio de ense帽anza a trav茅s de una red electr贸nica.聽No hay nada grabado o pregrabado ni descargable. S贸lo t煤, la pantalla, el software inform谩tico y al otro lado tu alumno o alumnos.

Cabr铆a indicar, para mayor abundamiento, que te puedes apoyar en contenidos digitales para las clases (temarios, manuales o gu铆as), incluso de alg煤n sistema tutorial online (tipo plataforma) pero de forma accesoria.

Si se cumple esta cuesti贸n podr铆as estar ante la aplicaci贸n de la exenci贸n a efectos de IVA por realizar una actividad de formaci贸n, pero recalcamos el 鈥減odr铆as鈥 ya que esta condici贸n es algo necesario pero no es suficiente por s铆 misma para justificar la aplicaci贸n de la exenci贸n de IVA.

Premisas de la formaci贸n para aplicar la exenci贸n

Una vez que hemos determinado que lo que ofrecemos es formaci贸n, en funci贸n de todo lo anteriormente descrito, para que pueda estar exenta la formaci贸n que ofrecemos debe cumplir 2 requisitos, que son los mismos que debe de cumplirse en la formaci贸n no-online para estar exenta, a saber:

  • Que la materia impartida se incluya en alg煤n plan de estudios de nuestro sistema educativo, de acuerdo con las consideraciones del Ministerio de Educaci贸n.
  • Que las clases no sean meramente de contenido recreativo (aprender a jugar al mus, por ejemplo) sino que exista transmisi贸n de conocimientos y competencias entre el/la profesor y el alumno.

Llegados a este punto, y una vez hemos podido determinar si la formaci贸n que ofrecemos est谩 exenta de IVA o no, hemos de plantearnos 鈥揺n el supuesto caso de que lo que ofrezcamos no est茅 exento de IVA- el impacto que las reglas de localizaci贸n de servicios a efectos del IVA tendr谩 en la forma en que debemos emitir nuestra factura.

El impacto de las reglas de localizaci贸n en la facturaci贸n de la formaci贸n no exenta

En este apartado vamos a tratar de ser esquem谩ticos con las diversas casu铆sticas que podr铆an plantearse, a saber:

  • Si el cliente reside en el TAI (Espa帽a salvo Canarias, Ceuta y Melilla), ya sea particular persona f铆sica o empresa persona jur铆dica, entonces la factura deber谩 emitirse con un 21% de IVA.
  • Si el cliente es una persona f铆sica consumidor final residente en Canarias (en Espa帽a pero fuera del TAI), el servicio se considerar谩 prestado en sede del destinatario lo cual implica que la factura no llevar谩 IVA sino el IGIC canario y en ese caso habr谩s de ingresar la cuant铆a de ese IGIC en la Agencia Tributaria Canaria a trav茅s de su Modelo 420.
  • Si el cliente es una persona jur铆dica residente en Canarias (en Espa帽a pero fuera del TAI), el servicio se considerar谩 igualmente prestado en sede del destinatario pero, en este caso y por ser el cliente empresario o persona jur铆dica, entrar铆amos en uno de los supuestos de 鈥渋nversi贸n del sujeto pasivo鈥. En estos casos, la factura no lleva IVA, pero debe de indicarse claramente en la misma la coletilla de 鈥渋nversi贸n del sujeto pasivo鈥 y el cliente lo autoliquidar谩 en su correspondiente liquidaci贸n de impuestos sin que nosotros tengamos que declarar nada ante la Hacienda canaria.
  • Si el cliente es una persona f铆sica consumidor final residente fuera de la 鈥淶ona 鈧 (cualquier pa铆s de am茅rica, asia, 谩frica, Ocean铆a, etc茅tera), el servicio se considerar谩 prestado igualmente en sede del destinatario y la factura no llevar谩 IVA sino el impuesto an谩logo de aplicaci贸n en el pa铆s de destino. Esta cuesti贸n implica que debemos liquidar ante la administraci贸n tributaria de cada pa铆s el impuesto correspondiente en cuesti贸n, algo que para cualquier contribuyente que no sea gran empresa no es operativo y por ello se suele optar bien por considerar al cliente empresario y aplicar la ISP o bien por facturar directamente con el 21% de IVA nacional; de este modo se estar铆a cumpliendo con la Hacienda nacional de Espa帽a pero no con la extranjeras, eso debe de tenerse en cuenta.
  • Si el cliente es una persona jur铆dica o empresario residente fuera de la 鈥淶ona 鈧 (cualquier pa铆s de am茅rica, asia, 谩frica, Ocean铆a, etc茅tera), el servicio se considerar谩 prestado igualmente en sede del destinatario pero, en este caso y por ser el cliente empresario o persona jur铆dica, entrar铆amos en uno de los supuestos de 鈥渋nversi贸n del sujeto pasivo鈥. En estos casos, la factura no lleva IVA, pero debe de indicarse claramente en la misma la coletilla de 鈥渋nversi贸n del sujeto pasivo鈥 y el cliente lo autoliquidar谩 en su correspondiente liquidaci贸n de impuestos sin que nosotros tengamos que declarar nada ante la Hacienda extranjera.
  • Si el cliente es extranjero pero el 鈥渦so y disfrute del curso se localiza en Espa帽a鈥 entonces, en virtud del Art铆culo 70 de la L.I.V.A. la factura llevar谩 el 21% de IVA nacional y se considerar谩 como una 鈥渙peraci贸n interior鈥. Estos casos se dan cuando se tratan de cursos que se dan a un extranjero sobre, por ejemplo, 鈥減reparaci贸n de oposiciones de Enfermeria en Murcia鈥.
  • Si el cliente es una persona f铆sica consumidor final dentro de la 鈥淶ona UE鈥 entonces, por analog铆a a lo anteriormente dicho, el servicio se considerar谩 prestado en sede del destinatario y deber谩 de llevar el impuesto correspondiente de cada pa铆s. No obstante, al ser dentro de la UE, no tendr铆amos que darnos de alta en la hacienda de cada pa铆s sino que podemos centralizar el pago del IVA correspondiente a cada pa铆s a trav茅s del Modelo 368 (MOSS) de nuestra archiconocida AEAT.
    1. A este respecto cabe indicar que si el total anual de cursos, excluido el IVA, no supera los 10.000鈧 anuales a clientes particulares de toda la UE, entonces 鈥搚 s贸lo desde Enero de 2019- los cursos se considerar谩n todos y cada uno como operaciones interiores con el 21% de IVA y no habr谩 que hacer declaraci贸n adicional alguna; todo ello en virtud del Art铆culo 70.Uno.8潞 de la L.I.V.A.
  • Si el cliente es una persona jur铆dica o empresario con residencia dentro de la 鈥淶ona UE鈥 entonces, y tambi茅n por analog铆a con lo anteriormente expuesto, el servicio se considerar谩 prestado en sede del destinatario pero las facturas no llevar谩n el IVA del pa铆s del cliente sino que estamos en uno de los supuestos de 鈥淚nversi贸n del Sujeto Pasivo por prestaci贸n intracomunitaria de servicios鈥. As铆 emitir铆amos la factura sin IVA e indicando esta 煤ltima coletilla.
    1. A tener en cuenta en estos casos concretos que hemos de estar inscritos, nosotros y nuestro cliente, en el ROI y declarar las facturas correspondientes a importes en el Modelo 349 o Intrastat seg煤n corresponda por cantidades. Si no se cumple esta inscripci贸n del ROI no podremos facturar sin IVA y deberemos hacerlo con el IVA espa帽ol.

 

Como habr茅is podido comprobar tras leer estas l铆neas la clave principal para la regla de localizaci贸n es saber d贸nde se localiza el comprador del curso. En la mayor铆a de los casos aplicaremos, el IVA del lugar donde vive el comprador. Y tendremos que estudiar los mecanismos para ingresar ese IVA en cada Agencia Tributaria de destino.

Luego tendremos que ver si el comprador es un consumidor final o una empresa y en funci贸n de eso, tomar una decisi贸n. Normalmente, si el comprador es una empresa o profesional y vive fuera de Espa帽a, la factura no llevar谩 IVA, ya por intervenci贸n de la regla de 芦inversi贸n del sujeto pasivo禄 o bien por ser una prestaci贸n intracomunitaria de servicios.

Es claro, pues, que si te dedicas a esta actividad para cada curso vas a necesitar de un asesoramiento detallado y pormenorizado adem谩s de unos servicios profesionales para la correcta declaraci贸n de las operaciones. Para todo ello estamos a tu servicio y disposici贸n con nuestra mejor voluntad, profesionalidad y tarifas.